TRASCENDENCIA DE LA NIIF 15: (3/5)

Trascendencia de la NIIF 15: Efectos de aplicación de la nueva norma de Ingresos en "Negocios de Industriales". (3/5)

Si usted fabrica artículos similares en grandes cantidades que son, básicamente en serie, que no son demasiado específicos, y con un largo período de producción puede verse afectado por la NIIF 15.

Lo que debemos observar es:

• En caso de reconocer los ingresos en el tiempo o en un punto de tiempo. Si es en base en el tiempo, ¿Cómo se va a medir el progreso hacia la finalización?
• ¿Cómo se debe tener en cuenta las modificaciones de los contratos, por ejemplo, para la distribución de envíos adicionales de productos?
• ¿Proporciona descuentos posteriores a la entrega? ¿Existe descuentos por metas?, ¿Hay bonificaciones anuales a los clientes en base a volumen total de ordenes durante el año? Entonces es probable que esté afectado por la NIIF 15.
• ¿En caso de que dividir su contrato en más obligaciones de desempeño? Este podría ser el caso cuando se proporciona algún período de garantía para sus productos. ¿La garantía debe ser contabilizada por separado? ¿Están proporcionando cualquier otro servicio para el producto?
• ¿Cuándo se contraen ciertos gastos para obtener un contrato, como bonificaciones a equipo de ventas? Tal vez debería ser reconocido durante el tiempo, y no como gasto de forma inmediata como antes.

Ejemplo de modificaciones del contrato

Vell Computer, es fabricante de equipos informáticos, efectúa un contrato con un Ministerio para la entrega de 300 computadoras para el precio total de la 600.000, (2.000 por equipo).

Debido a trabajos de preparación necesarios, el Ministerio se compromete a recibir las computadoras en 3 entregas separadas durante los próximos 3 meses (100 computadoras en cada entrega). 

Después de que se hizo la primera entrega, el Ministerio y Vell Computer proponen modificar el contrato. Vell Computer suministrará 200 computadoras adicionales (500 en total).

¿Cómo debe reconocer Vell Computer la recaudación de este contrato al año finalizado del 31 de diciembre de 20X6 si:

• Escenario 1: El precio de 200 computadoras adicionales se acordó en 388.000, siendo 1.940 el precio por equipo. Vell Computer proporciona un descuento por volumen de 3% para la entrega adicional que refleja los descuentos por volumen normales previstas en los contratos similares con otros clientes.

• Escenario 2: El precio de 200 computadoras adicionales se acordó en 280.000, siendo 1.400 el precio por equipo. Vell Computer proporciona un descuento del 30% para la entrega adicional, ya que espera que en el futuro mayor pedidos del Ministerio (no existe ningún acuerdo previo todavía).

A partir del 31 de diciembre de 20X6, Vell Computer ha entregado 400 computadoras (300 tal como se acordó inicialmente y 100 en virtud de la modificación del contrato).

Bajo la óptica de la NIC 18

Por definición de ingreso de acuerdo con la NIC 18, los ingresos se reconocen en el momento de la entrega, bajo el valor razonable de la contraprestación recibida por las computadoras sin considerar la cantidad de los escenarios futuros.

No se le exige por la NIC 18 examinar si la entrega adicional independiente refleja precios de venta o considerar el "carácter comercial", "precios de transferencia", "precios de dumping".

Los ingresos para el año terminado el 31 de diciembre de 20X6:

• Escenario 1: 600.000 (las primeras 300 computadoras) + 194.000 (100 equipos adicionales entregados) = 794.000 (400 para todos los equipos ya entregados).

• Escenario 2: 600.000 (las primeras 300 computadoras) + 140.000 (100 equipos adicionales) = 740.000 (400 para todos los equipos ya entregados)

Bajo la óptica de la NIIF 15

En este caso, el contrato adicional representa la modificación típica de un contrato, tanto la cantidad de computadoras y los cambios en el total de los precios facturados, también.

NIIF 15 especifica con precisión cómo presentar las modificaciones del contrato, con base en los términos de la modificación. 

Hay 2 tipos básicos de modificación del contrato:

1. Modificación del contrato si es un contrato separado

Modificación del contrato se contabiliza como un contrato separado (lo que significa que el contrato original se deja tal cual), cuando se cumplen 2 criterios:

o Los bienes y servicios adicionales en la modificación debe ser distintos de los bienes o servicios del contrato original.

En ambos escenarios, esto se cumple, las computadoras adicionales son bastante distintas de los equipos originales.

o El monto de la compensación prevista para los productos adicionales / servicios debe reflejar el precio de venta individual de estos productos / servicios.

2. Modificación del contrato que no es un contrato separado

Si no se cumplen los criterios anteriores (o uno de ellos no se cumple), entonces la modificación del contrato no corresponde a un contrato separado y la contabilización depende de un análisis más detallado.

Vamos a echar un vistazo a esta situación. Aquí es cuando llegamos a la conclusión de que los bienes adicionales son distintos, al contrato principal es si la contraprestación adicional refleja sus precios de venta independiente.

Escenario 1: 3% de descuento en la entrega adicional.

El precio de los computadores adicionales de hecho refleja su precio de venta independiente, porque Vell Computer normalmente proporciona un 3% de descuento por volumen.

Por lo tanto, esta modificación del contrato se contabiliza como un contrato separado y los ingresos para el año 20X6 (400 computadoras entregadas) es:

600.000 del contrato original de 300 computadoras;

194.000 de la modificación del contrato para 100 equipos adicionales entregados.

Por lo tanto, los ingresos totales para el año 20X1 es 794.000, exactamente como en la NIC 18.

Escenario 2: 30% de descuento en la entrega adicional

En este caso, está claro que el precio de los equipos adicionales no refleja sus precios de venta independiente, ya que el 30% de descuento es excepcional y atado al contrato global con el Ministerio.

Esto significa que el segundo criterio no se cumple.

Como resultado, la modificación del contrato es NO es un contrato separado, sino que se incluye en el contrato original.

En este caso, como los productos adicionales son distintos, es necesario tener en cuenta lo que eliminaría en el contrato original y se definiría uno nuevo.

Sólo tiene que reconocer los ingresos procedentes de la entrega ya realizada antes de la modificación del contrato original.

Para el resto de los bienes del contrato original y los productos adicionales, se reconoce por el importe total de los ingresos:

• La parte del contrato original que no ha sido reconocido como ingreso todavía (en otras palabras, los bienes que todavía no se han entregado); más

• El acuerdo en la modificación del contrato.

Es necesario destinar esta cantidad a las obligaciones de desempeño individuales o equipos individuales en este caso.

En el escenario 2, la modificación del contrato se hizo después de la primera entrega, por lo que Vell Computer debe reconocer los ingresos para los primeros 100 equipos de acuerdo con el contrato inicial;

100 computadoras x 2.000 por equipo = 200.000

El precio total de la transacción asignada después de la modificación del contrato es:

• 400.000, considerando la parte correspondiente al contrato original relacionado con computadoras entregadas 200 (300 por el contrato menos 100 ya entregadas; 2.000 por unidad);

• 280.000, siendo importe total de 200 computadoras adicionales;

• Total: 680.000

Tenemos que destinar 680.000 a 400 computadoras en total (200 entregado antes de la modificación del contrato + 200 computadoras adicionales), lo que significa que Vell Computer asigna 1.700 a cada equipo (680.000 / 400).

¿Cuál es el ingreso total reconocido en 20X6, durante la cual se entregaron 400 computadoras? Vamos a calcular:

• Los ingresos para 100 computadoras entregadas antes de la modificación del contrato: 200.000 ( 2.000 / equipo)

• Los ingresos para 300 computadoras entregadas después de la modificación del contrato: 510.000 ( 1.700 / equipo);

• Total: 710.000.

Aquí se puede ver claramente que en este segundo escenario (se hace una entrega adicional con un 30% de descuento):

• Según la NIC 18, los ingresos para el año 20X6 es 740.000. 

Los ingresos que deben reconocerse en el próximo período son 100 ordenadores 1.400 140.000; eso nos da un total 880.000 por contrato.

• Bajo NIIF 15, los ingresos para el año 20X6 es 710.000 

Los ingresos que deben reconocerse en el próximo período son 100 ordenadores 1.700 170.000; eso nos da un total 880.000 por contrato.

Son iguales. Pero el tiempo de los ingresos es diferente, y precisamente este tiempo puede afectar sus impuestos, dividendos, índices financieros.

Advertencia

Como se puede ver, la nueva NIIF 15 puede afectar de diferentes maneras a su organización.

Debemos tener en cuenta que es posible que necesite de hecho mucho más tiempo para hacer todo el trabajo de preparación y aplicación de las NIIF 15 de lo que imaginaba.

Finalmente como anécdota, me recuerda fuertemente situación similar hace algunos años las empresas se preparaban para implementar las NIIF. Todo el mundo parecía tener tiempo cuando estaba a unos 1-2 años antes de la fecha inicial.

Pero cuando finalmente comenzaron, fue doloroso el tiempo quedo corto para todos los procesos. Entonces muchos contadores y directores financieros se dieron cuenta de que iban a necesitar mucho más tiempo para hacer la transición y que deberían haber comenzado meses antes de que realmente lo hicieron.

No cometas el mismo error es el momento de iniciar el proceso.