Vell Computer, es fabricante de equipos informáticos, efectúa un contrato con
un Ministerio para la entrega de 300 computadoras para el precio total de la
600.000, (2.000 por equipo).
Debido a trabajos de preparación necesarios, el Ministerio se compromete a
recibir las computadoras en 3 entregas separadas durante los próximos 3 meses
(100 computadoras en cada entrega).
Después de que se hizo la primera entrega, el Ministerio y Vell Computer
proponen modificar el contrato. Vell Computer suministrará 200 computadoras
adicionales (500 en total).
¿Cómo debe reconocer Vell Computer la recaudación de este contrato al año
finalizado del 31 de diciembre de 20X6 si:
• Escenario 1: El precio de 200 computadoras adicionales se acordó en 388.000,
siendo 1.940 el precio por equipo. Vell Computer proporciona un descuento por
volumen de 3% para la entrega adicional que refleja los descuentos por volumen
normales previstas en los contratos similares con otros clientes.
• Escenario 2: El precio de 200 computadoras adicionales se acordó en 280.000,
siendo 1.400 el precio por equipo. Vell Computer proporciona un descuento del
30% para la entrega adicional, ya que espera que en el futuro mayor pedidos del
Ministerio (no existe ningún acuerdo previo todavía).
A partir del 31 de diciembre de 20X6, Vell Computer ha entregado 400
computadoras (300 tal como se acordó inicialmente y 100 en virtud de la
modificación del contrato).
Bajo la óptica de la NIC 18
Por definición de ingreso de acuerdo con la NIC 18, los ingresos se reconocen
en el momento de la entrega, bajo el valor razonable de la contraprestación
recibida por las computadoras sin considerar la cantidad de los escenarios
futuros.
No se le exige por la NIC 18 examinar si la entrega adicional independiente
refleja precios de venta o considerar el "carácter comercial",
"precios de transferencia", "precios de dumping".
Los ingresos para el año terminado el 31 de diciembre de 20X6:
• Escenario 1: 600.000 (las primeras 300 computadoras) + 194.000 (100 equipos
adicionales entregados) = 794.000 (400 para todos los equipos ya entregados).
• Escenario 2: 600.000 (las primeras 300 computadoras) + 140.000 (100 equipos adicionales) = 740.000 (400 para todos los equipos ya
entregados)
Bajo la óptica de la NIIF 15
En este caso, el contrato adicional representa la modificación típica de un
contrato, tanto la cantidad de computadoras y los cambios en el total de los
precios facturados, también.
NIIF 15 especifica con precisión cómo presentar las modificaciones del
contrato, con base en los términos de la modificación.
Hay 2 tipos básicos de modificación del contrato:
1. Modificación del contrato si es un contrato separado
Modificación del contrato se contabiliza como un contrato separado (lo que
significa que el contrato original se deja tal cual), cuando se cumplen 2
criterios:
o Los bienes y servicios adicionales en la modificación debe ser distintos de
los bienes o servicios del contrato original.
En ambos escenarios, esto se cumple, las computadoras adicionales son bastante
distintas de los equipos originales.
o El monto de la compensación prevista para los productos adicionales /
servicios debe reflejar el precio de venta individual de estos productos /
servicios.
2. Modificación del contrato que no es un contrato separado
Si no se cumplen los criterios anteriores (o uno de ellos no se cumple),
entonces la modificación del contrato no corresponde a un contrato separado y
la contabilización depende de un análisis más detallado.
Vamos a echar un vistazo a esta situación. Aquí es cuando llegamos a la
conclusión de que los bienes adicionales son distintos, al contrato principal
es si la contraprestación adicional refleja sus precios de venta independiente.
Escenario 1: 3% de descuento en la entrega adicional.
El precio de los computadores adicionales de hecho refleja su precio de venta
independiente, porque Vell Computer normalmente proporciona un 3% de descuento
por volumen.
Por lo tanto, esta modificación del contrato se contabiliza como un contrato
separado y los ingresos para el año 20X6 (400 computadoras entregadas) es:
600.000 del contrato original de 300 computadoras;
194.000 de la modificación del contrato para 100 equipos adicionales
entregados.
Por lo tanto, los ingresos totales para el año 20X1 es 794.000, exactamente
como en la NIC 18.
Escenario 2: 30% de descuento en la entrega adicional
En este caso, está claro que el precio de los equipos adicionales no refleja
sus precios de venta independiente, ya que el 30% de descuento es excepcional y
atado al contrato global con el Ministerio.
Esto significa que el segundo criterio no se cumple.
Como resultado, la modificación del contrato es NO es un contrato separado,
sino que se incluye en el contrato original.
En este caso, como los productos adicionales son distintos, es necesario tener
en cuenta lo que eliminaría en el contrato original y se definiría uno nuevo.
Sólo tiene que reconocer los ingresos procedentes de la entrega ya realizada
antes de la modificación del contrato original.
Para el resto de los bienes del contrato original y los productos adicionales,
se reconoce por el importe total de los ingresos:
• La parte del contrato original que no ha sido reconocido como ingreso todavía
(en otras palabras, los bienes que todavía no se han entregado); más
• El acuerdo en la modificación del contrato.
Es necesario destinar esta cantidad a las obligaciones de desempeño
individuales o equipos individuales en este caso.
En el escenario 2, la modificación del contrato se hizo después de la primera
entrega, por lo que Vell Computer debe reconocer los ingresos para los primeros
100 equipos de acuerdo con el contrato inicial;
100 computadoras x 2.000 por equipo = 200.000
El precio total de la transacción asignada después de la modificación del
contrato es:
• 400.000, considerando la parte correspondiente al contrato original
relacionado con computadoras entregadas 200 (300 por el contrato menos 100 ya
entregadas; 2.000 por unidad);
• 280.000, siendo importe total de 200 computadoras adicionales;
• Total: 680.000
Tenemos que destinar 680.000 a 400 computadoras en total (200 entregado antes
de la modificación del contrato + 200 computadoras adicionales), lo que
significa que Vell Computer asigna 1.700 a cada equipo (680.000 / 400).
¿Cuál es el ingreso total reconocido en 20X6, durante la cual se entregaron 400
computadoras? Vamos a calcular:
• Los ingresos para 100 computadoras entregadas antes de la modificación del
contrato: 200.000 ( 2.000 / equipo)
• Los ingresos para 300 computadoras entregadas después de la modificación del
contrato: 510.000 ( 1.700 / equipo);
• Total: 710.000.
Aquí se puede ver claramente que en este segundo escenario (se hace una entrega
adicional con un 30% de descuento):
• Según la NIC 18, los ingresos para el año 20X6 es 740.000.
Los ingresos que deben reconocerse en el próximo período son 100 ordenadores
1.400 140.000; eso nos da un total 880.000 por contrato.
• Bajo NIIF 15, los ingresos para el año 20X6 es 710.000
Los ingresos que deben reconocerse en el próximo período son 100 ordenadores
1.700 170.000; eso nos da un total 880.000 por contrato.
Son iguales. Pero el tiempo de los ingresos es diferente, y precisamente este
tiempo puede afectar sus impuestos, dividendos, índices financieros.
Advertencia
Como se puede ver, la nueva NIIF 15 puede afectar de diferentes maneras a su
organización.
Debemos tener en cuenta que es posible que necesite de hecho mucho más tiempo
para hacer todo el trabajo de preparación y aplicación de las NIIF 15 de lo que
imaginaba.
Finalmente como anécdota, me recuerda fuertemente situación similar hace
algunos años las empresas se preparaban para implementar las NIIF. Todo el
mundo parecía tener tiempo cuando estaba a unos 1-2 años antes de la fecha
inicial.
Pero cuando finalmente comenzaron, fue doloroso el tiempo quedo corto para todos
los procesos. Entonces muchos contadores y directores financieros se dieron
cuenta de que iban a necesitar mucho más tiempo para hacer la transición y que
deberían haber comenzado meses antes de que realmente lo hicieron.
No cometas el mismo error es el momento de iniciar el proceso.
